Основы, принципы и сферы применения ОСНО

ОСНО – это базовый налоговый режим, который не имеет ограничений по обороту или численности сотрудников. Его ключевыми элементами являются налог на прибыль организаций (НПО), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей, а также налог на добавленную стоимость (НДС). Помимо этого, на ОСНО применяются налог на имущество организаций, транспортный, земельный и другие налоги, исходя из специфики деятельности и имеющихся активов.

Налог на прибыль организаций (НПО) 

Основная ставка: 25% (8% — федеральный бюджет; 17% — региональный) согласно п. 1 ст. 284 НК РФ (ред. ФЗ № 176-ФЗ). Размер регионального компонента может варьироваться в зависимости от законодательства конкретного региона. Этот налог напрямую зависит от финансовых результатов деятельности организации. 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, с 2025 года для резидентов применяется пятиступенчатая шкала 13/15/18/20/22% с порогами 2,4/5/20/50 млн руб. (ст. 224 НК РФ, ФЗ № 176-ФЗ). Важно помнить, что ИП на ОСНО могут учитывать свои документально подтвержденные профессиональные расходы, которые существенно уменьшают налогооблагаемую базу. С 2025 года для резидентов применяется пятиступенчатая шкала 13/15/18/20/22% с порогами 2,4/5/20/50 млн руб. (ст. 224 НК РФ, ФЗ № 176-ФЗ).»

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС — это основной косвенный налог в рамках ОСНО. Стандартная ставка  составляет 20%, однако существуют также пониженные ставки (10% для социально значимых товаров и услуг) и нулевая ставка (0%) для экспортных операций и некоторых других случаев. НДС является наиболее сложным для учета налогом, требующим скрупулезного подхода к оформлению документов и своевременному исчислению.

Когда применение ОСНО является наиболее целесообразным или обязательным?

1. Крупный и средний бизнес. Предприятия с высоким оборотом, сложной структурой операций и значительными инвестиционными планами.

2. Компании, работающие с НДС. Если ваши основные контрагенты являются плательщиками НДС и для них критически важно получение входящего НДС для вычета.

3. Привлечение внешних инвестиций. Инвесторы, как правило, предпочитают работать с компаниями, применяющими ОСНО, из-за большей прозрачности и предсказуемости налогообложения.

4. Импортно-экспортная деятельность. Операции, связанные с ввозом и вывозом товаров, часто требуют применения ОСНО и корректного расчета НДС.

5. Виды деятельности, запрещенные на спецрежимах. Например, производство подакцизных товаров, некоторые виды добычи полезных ископаемых, деятельность ломбардов, а также ряд финансовых услуг.

6. Превышение лимитов доходов или численности персонала. Если бизнес вырос и более не соответствует критериям упрощенной системы налогообложения (УСН) или патентной системы (ПСН).

Налоговый учет на ОСНО. Методология и практические аспекты

Налоговый учет на ОСНО – это сложная, но системная работа по учету всех доходов и расходов, с целью которой является корректное определение налоговой базы. В рамках его использования доходы и расходы учитываются в периоде, к которому фактически относятся. Например, доход от продажи товара, учитывается в момент передачи прав собственности, а не зачисления денег на счет.

Ключевые аспекты признания доходов:

• доходы от реализации — это выручка, полученная от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Они признаются в момент, когда право собственности на товар перешло к покупателю, или в момент подписания акта, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг;

• внереализационные доходы, к которым относятся доходы, не связанные напрямую с основной операционной деятельностью, такие как проценты по займам, курсовые разницы, доходы от продажи основных средств, дивиденды, безвозмездно полученное имущество. Их признание также осуществляется по методу начисления;

• НДС. Важно понимать, что НДС является отдельным налогом и не включается в доходы, учитываемые для целей налога на прибыль. Правильное определение налоговой базы по НДС – отдельная задача.

Признание расходов:

• экономическая обоснованность — основополагающее условие для учета расходов. Любые затраты должны быть документально подтверждены и экономически оправданы, то есть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;

• документальное подтверждение. Каждый расход должен быть подкреплен первичными учетными документами: договорами, счетами-фактурами, товарными накладными, актами выполненных работ, платежными поручениями, приказами и т.д.;

• учитываемые для целей налогообложения расходы: материальные расходы (стоимость сырья, материалов, комплектующих, используемых в производстве или при оказании услуг), расходы на оплату труда (заработная плата, премии, отпускные, пособия, а также связанные с ними страховые взносы), амортизация (износ основных средств и нематериальных активов, используемых в деятельности, приносящей доход), прочие расходы (арендные платежи, коммунальные услуги, расходы на ремонт, рекламу, командировки, проценты по кредитам, налоги (за исключением налога на прибыль), представительские расходы и многие другие).

Регистры налогового учета

Для ведения налогового учета необходимо использовать специальные регистры. Индивидуальные предприниматели на ОСНО используют Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Организации же ведут более детализированные регистры, отражающие доходы и расходы по отдельным статьям, а также расчет амортизации и другие специфические показатели.

Практические сложности и нюансы:

1. Метод начисления. Особое внимание требуется при работе с долгосрочными договорами, авансированием, а также при наличии оценочных обязательств.

2. Расчет амортизации. Выбор оптимального метода (линейный или нелинейный), определение срока полезного использования, учет затрат на реконструкцию и модернизацию.

3. Внереализационные доходы и расходы. К ним относятся, например, курсовые разницы, проценты по займам, доходы от продажи активов. Их правильный учет имеет существенное значение.

4. Оценка экономической обоснованности расходов. Налоговые органы часто проверяют связь расходов с получаемым доходом.

5. Налогообложение при реорганизации, ликвидации или продаже бизнеса: Требует особой подготовки и расчета.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – это многоступенчатый налог, который взимается на каждом этапе создания и реализации товаров, работ и услуг. Он является одним из наиболее сложных налогов в системе ОСНО, требующим от бухгалтера постоянного контроля и точности.

Ставки НДС:

• 20% — стандартная ставка, применяемая к большинству товаров, работ и услуг.

• 10% — пониженная ставка, распространяющаяся на социально значимые категории, такие как продовольствие, детские товары, медицинские изделия, книги.

• 0% применяется к экспортируемым товарам, а также к некоторым услугам, связанным с международными перевозками.

Определение налоговой базы

Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализации (ст. 105.3 НК РФ при контролируемых сделках) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. В иных случаях база корректируется по правилам ст. 162 НК РФ.

Важным моментом является возникновение налоговой обязанности. При получении предварительной оплаты (аванса) НДС начисляется на сумму полученного аванса. При отсутствии аванса – на дату отгрузки товаров или выполнения работ/оказания услуг.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это одно из ключевых преимуществ работы на ОСНО. Они позволяют уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на сумму НДС, предъявленную налогоплательщику его поставщиками. Для того чтобы воспользоваться вычетом, необходимо соблюсти ряд условий: приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, а также необходимо иметь правильно оформленный счет-фактуру от поставщика и принять соответствующие товары, работы, услуги к учету.

Ключевые отчеты и документы:

• книга покупок содержит сведения о счетах-фактурах поставщиков по товарам (работам, услугам), принятым к учету и используемым в облагаемых НДС операциях (ст. 171–172 НК РФ);

• книга продаж фиксирует все реализованные товары, работы, услуги и сумму начисленного НДС;

• журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур ведут посредники по договорам комиссии/агентирования/экспедирования и лица, не являющиеся плательщиками НДС, при выставлении счетов-фактур (ПП РФ № 1137; ст. 169 НК РФ).

Практические аспекты и сложности:

• ошибки в счетах-фактурах  могут стать причиной отказа в вычете;

• операции с нерезидентами требуют особого порядка исчисления и уплаты НДС;

• процедура возмещения НДС может быть длительной и трудоемкой, требующей тщательной подготовки документов;

• учет авансовых платежей является критически важным.

• раздельный учет НДС необходим, если компания осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции.

Налог на прибыль организаций (НПО)

НПО – это прямой налог, уплачиваемый организациями с прибыли, полученной от деятельности. Он рассчитывается как разница между доходами и расходами, признаваемыми в соответствии с налоговым законодательством.

Ставка налога: 25%

Признание доходов и расходов: по методу начисления. Основные группы расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль:

• материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие, топливо, энергия);

• расходы на оплату труда (зарплата, премии, страховые взносы);

• амортизация (по основным средствам и нематериальным активам);

• прочие расходы (аренда, ремонт, реклама, командировки, проценты по займам, налоги (кроме налога на прибыль) и др.).

Важно!

Убытки прошлых лет могут быть перенесены на будущее и уменьшены на сумму налогооблагаемой прибыли. Декларирование происходит ежеквартально и по итогам года, а авансовые платежи обязательны для большинства организаций.

Сложности могут возникать с экономической обоснованностью расходов, так как необходимо уметь доказать связь затрат с деятельностью, направленной на получение дохода. Кроме того, важно правильной выбирать метод амортизации — линейный или нелинейный — проводить учет внереализационных доходов и расходов — курсовые разницы, проценты по займам, доходы от продажи активов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей на ОСНО

НДФЛ для ИП на ОСНО – это налог, который уплачивается с разницы между полученными доходами и документально подтвержденными профессиональными вычетами.

Ставки: 13% (основная) и 15% (для доходов свыше 5 млн рублей) 

Налоговая база: доходы ИП минус профессиональные вычеты.

Профессиональные вычеты: ИП имеют право на вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью. Это ключевое отличие от вычетов для физических лиц, которые имеют более ограниченный перечень.

Важно! 

Необходимо четко разграничивать доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности (облагаются НДФЛ по ставкам 13/15%), и доходы, полученные как физическое лицо (например, Дивиденды резидента: 13% — до 2,4 млн; 15% — свыше 2,4 млн (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Переход на ОСНО. Стратегическое планирование

Переход на ОСНО – это важное решение, требующее детальной проработки. Основные причины для такого шага включают превышение лимитов для специальных налоговых режимов, требования контрагентов, привлечение инвестиций, выход на международные рынки или начало видов деятельности, запрещенных на других режимах.

Процесс перехода включает предварительный анализ текущей ситуации, разработку учетной политики, подачу уведомления в налоговый орган (при переходе со спецрежима), адаптацию учетной системы и обучение персонала. Важно понимать, что ОСНО, как правило, предполагает более высокую налоговую нагрузку, и все изменения должны быть тщательно спланированы.

Законные методы оптимизации налогообложения на ОСНО

Основные возможности и преимущества:

• эффективное использование вычетов по НДС. Скрупулезная проверка входящих счетов-фактур, работа с добросовестными поставщиками, своевременное получение документов;

• грамотное управление расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Обеспечение полного документального подтверждения и экономической обоснованности всех затрат.

• Оптимизация амортизационных отчислений. Выбор оптимальных методов и сроков начисления;

• структурирование бизнеса. Использование холдинговых структур или аутсорсинга для распределения прибыли и оптимизации затрат;

• использование доступных налоговых льгот. Изучение и применение всех предусмотренных законом преференций;

• перенос убытков прошлых лет. Возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Важно помнить, что любые методы оптимизации должны быть абсолютно законными, прозрачными и иметь соответствующее документальное подтверждение. Использование сомнительных схем может привести к серьезным последствиям, включая штрафы и пени.

Работа с контрагентами и налоговая безопасность

Взаимодействие с контрагентами на ОСНО требует повышенного внимания к вопросам налоговой безопасности.

Основные рекомендации:

1. Всесторонняя проверка контрагентов. Убедитесь в их добросовестности, наличии регистрации, отсутствии судебных споров и задолженностей перед бюджетом.

2. Качественный документооборот. Требуйте полного комплекта правильно оформленных первичных документов (договоры, счета-фактуры, накладные, акты) и проверяйте их на соответствие всем требованиям законодательства.

3. Разграничение работы с плательщиками и неплательщиками НДС. Понимание налоговых последствий для обеих сторон.

Игнорирование этих правил может привести к отказу в налоговых вычетах и дополнительным проверкам со стороны налоговых органов.

Применение общей системы налогообложения (ОСНО) требует от бухгалтера постоянного профессионального совершенствования, глубоких знаний и внимательности к деталям. Получать актуальную информацию и оттачивать практические навыки вам помогут курсы, семинары и вебинары для бухгалтеров. Ждем вас очно и онлайн!